Ключ к оптимизации налоговых платежей: почему ювелиры должны вести раздельный учет

Первый отчетный квартал на ОСНО показал, что многие ювелиры еще совмещают патентную систему с ОСНО, некоторые претендуют на льготу по ст. 145 уже после окончания отчетного периода. Именно таким собственникам бизнеса следует внимательно ознакомиться с нашим материалом, ведь многие упустили моменты, связанные с ведением раздельного учета НДС. 

Приобретенные товары, работы, услуги ИП и ООО можете использовать в облагаемых или необлагаемых операциях. Если у вашего бизнеса есть сразу два вида, надо вести раздельный учет. Простыми словами, это значит, что нужно отдельно учитывать товары, которые облагаются НДС, и отдельно те, которые не облагаются. 

Аналогично нужно поступать и с входящим НДС.

От того, для каких операций используются товары, зависит и способ учета входящего налога. Наша таблица поможет запомнить эти сложные моменты.

Таблица 1. Способы учета входящего НДС

Единственной причиной, по которой не требуется распределение НДС по товарам, используемым одновременно в облагаемых и необлагаемых операциях, является выполнение правила «5 процентов». 

Суть правила заключается в том, что при выполнении условий, предусмотренных пунктом 4 статьи 170 Налогового кодекса РФ, входящий НДС, уплаченный поставщиками за товары, используемые как в облагаемых, так и в необлагаемых операциях, можно принять к вычету в полном размере. Для этого необходимо, чтобы доля расходов на покупку товаров для необлагаемых операций не превышала 5%.

Однако все равно необходимо вести раздельный учет операций, поскольку это помогает определить, какая сумма налога к каким операциям относится. Если такой учет не осуществляется, то налоговая служба может потребовать восстановления всего входного НДС, что может привести к недоимке, на которую будут начисляться штрафы и пени.

Рассмотрим на конкретном примере, как распределить входящий НДС:

ИП Ювелиров Иван Иванович реализует ювелирные изделия из золота и продает бижутерию. При этом индивидуальный предприниматель с 1 квартала 2023 года применяет ОСНО при торговле ювелирными изделиями и имеет патент на розничную торговлю бижутерией.

Операции по реализации ювелирных изделий – облагаются НДС, торговля по патенту – не облагается НДС.

В 1 квартале 2023 индивидуальный предприниматель получил выручку от операций:

    6 000 0000 руб. (в т.ч. НДС 20% – 1 000 000 руб.) – по деятельности, связанной с реализацией ювелирных изделий;

    1 000 000 руб. – по деятельности на патенте.

Общая сумма прямых расходов, которые списаны на проданные товары, составила 4 000 000,00 рублей (в т.ч. НДС 20% – 680 000 руб.). Из них 3 000 000 рублей на реализацию ювелирных изделий, 400 000 рублей — на реализацию бижутерии.

ИП оказаны услуги по аренде торгового помещения, которые одновременно относятся к необлагаемым и к облагаемым НДС операциям, на общую сумму 630 000 руб. (в т.ч. НДС 20%):

    январь – 210 000 руб. (в т.ч. НДС 20% – 35 000 руб.);

    февраль – 210 000 руб. (в т.ч. НДС 20% – 35 000 руб.);

    март – 210 000 руб. (в т.ч. НДС 20% – 35 000 руб.).

Чтобы понять, надо ли распределять НДС в сумме 105 000 рублей с услуг, приобретенных для обоих типов операций, надо посчитать долю расходов на реализацию бижутерии в общей сумме расходов. Для наглядности изобразим расчеты в Таблице 2.

 Таблица 2. Исходные данные и расчет доли расходов по операциям, не облагаемым НДС

У нас получилось, что доля расходов на продажу бижутерии оказалась больше 5%. Отсюда следует, что входящий НДС (105 000 рублей) по услугам на аренду обоих типов операций нужно распределить, а не принять к вычету в полном размере.

Теперь рассчитаем непосредственно долю операций, не облагаемых налогом, в общем объеме операций: 1 000 000 руб. / 6 000 000 руб. × 100% = 16,67% 

Таким образом, к вычету нельзя принять НДС на сумму 105 000 × 16,67% = 17 500 рублей. Этот входящий НДС будет учтен в стоимости. 

Те, кто не ведет раздельный учет НДС, обязательно столкнутся со сложностями при переходе на льготу по ст. 145 НК РФ.

Многие забывают или не знают, что при переходе на не облагаемую НДС деятельность следует восстановить НДС, ранее взятый к вычету по тем товарам, материалам и активам, которые остались нереализованными к моменту освобождения. И сделать это необходимо, подавая декларацию за квартал, предшествующий началу работы в новых условиях. Следовательно, при переходе на льготу с апреля ведение раздельного учета лучше было вести уже с 1-го квартала 2023 и принимать к вычету только входящий НДС по реализованным материальным ценностям до перехода на льготу по ст. 145 НК РФ.

Как видим, вести раздельный учет НДС – сложная и ответственная задача. Однако правило «пяти процентов» позволяет принимать к вычету больше входящего НДС, что может оказаться выгодным для бизнеса. Таким образом, несмотря на сложности, связанные с ведением раздельного учета, правило «пяти процентов» может быть полезным инструментом в оптимизации налоговых платежей.