Ювелирный бизнес: работа по давальческим схемам

Вы — руководитель ювелирной фирмы и работаете по давальческой схеме (выступаете в роли давальца или подрядчика). Вы учитываете все нюансы работы по давальческой схеме?

Мне постоянно приходят вопросы о работе по давальческим схемам: по налогообложению, по аффинажу скупленных ценностей, по магазинным неликвидам, по статотчетности, по изготовлению изделий со вставками.

Некоторые вопросы я уже освещал в прошлых статьях.

Итак, давайте еще раз представим схему работы: в ювелирном магазине организована скупка, скупленные ценности (лом ювелирных изделий) передаются на давальческой основе на ювелирный завод для изготовления новых ювелирных изделий, полученные ювелирные изделия реализуются через магазин.

Начнем с видов деятельности, которые необходимо заявить при постановке на спецучет в инспекции пробирного надзора.

Организация скупки. Некоторые магазины объявляют акции вроде «обмен старого золота на новое». По сути это та же скупка со взаимозачетом стоимости скупленного лома и стоимости нового ювелирного изделия. Скупка ювелирных изделий и лома таких изделий подразумевает два кода экономической деятельности: оптовую торговлю золотом [46.72.23] и оптовую торговлю драгоценными камнями [46.76.4]. Это разъяснение в свое время дала Пробирная палата России.

Передача на давальческой основе. В том случае, если организация передает сырье или материалы в переработку на сторону и затем реализует готовую продукцию, ее деятельность считается производственной. Поэтому нужен код экономической деятельности на производство ювелирных изделий, медалей из драгоценных металлов и драгоценных камней (размещение заказов на изготовление из собственных материалов) [32.12.5].

Розничная продажа ювелирных изделий. Здесь все просто — нужен код экономической деятельности на розничную торговлю ювелирными изделиями в специализированных магазинах [47.77.2].

По вопросу налогообложения: при осуществлении скупки, размещении заказов на изготовление ювелирных изделий из скупленного сырья, розничной продаже изготовленных ювелирных изделий через свой магазин этот магазин остается на ЕНВД. Почитайте письма Минфина про ЕНВД при скупке и рознице: http://dmetconsult.ru/iuvelirnaia-otrasl/dokumenty (раздел «скупка»): предпринимательская деятельность, связанная с розничной реализацией через сеть магазинов ювелирных изделий, изготовленных силами третьих лиц (ювелирными заводами и индивидуальными предпринимателями) из давальческого сырья продавца, при соблюдении приведенных выше норм законодательства может быть признана розничной торговлей и переведена на уплату единого налога на вмененный доход.

По вопросу аффинажа скупленных ценностей. Обязанности проводить аффинаж организацией-скупщиком нет. Есть обязанность ювелирного завода запускать в производство чужие лом и отходы (не от собственного производства) только после аффинажа. Таким образом, все зависит от того, какую цель преследует организация-скупщик. Скупленные ценности можно просто продать (оптовику, ювелирному заводу). Скупленные ценности можно аффинировать (отправить на аффинажный завод напрямую или через посредника-переработчика) и продать аффинированный металл. Скупленные ценности можно передать в качестве давальческого сырья на ювелирный завод, при этом передать можно или в виде скупленного лома, или в виде аффинированного металла; в первом случае ювелирный завод до запуска металла в производство должен провести его через аффинаж. Такая схема наиболее распространенная — ювелирный завод работает на давальческом сырье и централизованно отправляет на аффинаж ювелирный лом, полученный от нескольких давальцев.

В последнее время аффинажные заводы начали требовать от ювелирных заводов, направляющих на аффинаж ювелирный лом, полученный в качестве давальческого сырья, документы, подтверждающие право собственности на аффинируемое сырье. Поэтому ювелирные заводы могут заключать с давальцами еще один договор — агентский, по которому направляют на аффинаж лом, принадлежащий принципалу — поставщику давальческого сырья.

В качестве давальческого сырья магазин может использовать собственные непродающиеся или бракованные изделия. Эти изделия магазин может списать в неликвиды или в лом и использовать для размещения заказа на ювелирном заводе. Если эти изделия были изготовлены не тем ювелирным заводом, на котором размещается новый заказ, то они также должны пройти аффинаж.

Теперь перейдем к нюансам работы по давальческой схеме.

Документы на передачу давальческого сырья в переработку. Основанием для принятия к учету давальческого сырья является накладная от заказчика по форме М-15. В графе «Основание» делается запись «на давальческих условиях по договору № ____». Далее подрядчик оформляет приходный ордер по форме М-4, в котором указывает, что сырье поступило на давальческих условиях.

После окончания выполнения работ готовая продукция передается заказчику по акту приемки-передачи и накладной (или реестру). Кроме того, переработчик должен представить отчет об использовании сырья.

Обычно к заполнению документов на передачу сырья от давальца подрядчику вопросов и претензий нет. Сложности вызывает заполнение документов на возврат готовой продукции — ювелирных изделий: наличие потерь при переработке, наличие вставок в ювелирных изделиях.

Потери ДМ при изготовлении ювелирных изделий — явление объективное, вызванное уменьшением массы заготовки при технологических переделах.

Изготовители ювелирных изделий разрабатывают нормы расхода драгоценных металлов в процессе собственного производства по всем составляющим: на изделие, на отходы, на потери. Однако специфика ювелирного производства отражается и на нормировании. В первом приближении расход ДМ на изделие и на отходы не нормируется, т.к. фактический расход на изделие и на отходы зависит от многих факторов (например, от качества литья, от квалификации монтировщиков, организации сбора отходов и т.п.) и принципиальной роли не играет: фактическая масса изделия будет учтена в его стоимости, отходы будут переработаны для повторного использования (нормы на изделия и на отходы понадобятся во втором приближении — при планировании производства). Поэтому в ювелирном производстве акцент делается именно на нормировании потерь.

Нормы потерь могут устанавливаться в процентах либо к массе изделия (заготовки, полуфабриката) после операции, либо к массе съема (съем — разница массы заготовки до и после операции). Это определяется объемами производства. При разработке норм потерь на собственном ювелирном производстве вы можете воспользоваться нормативным и руководящими документами по нормированию потерь в ювелирном производстве: НД 117-3-013-95, РД 117-3-014-95, РД 117-3-015-95, утвержденными Роскомдрагметом и НИИювелирпромом в 1995 году. В соответствии с этими документами при изготовлении опытных партий ювелирных изделий или партий изделий менее 200 штук нормы потерь могут устанавливаться в процентах к массе после операции, более 200 штук — в процентах к массе съема. В любом случае вы устанавливаете нормы самостоятельно в зависимости от специфики своего производства. А как анализировать потери отдельных ювелиров и участков (цехов), как составлять и анализировать металлический баланс в целом по ювелирному предприятию, я рассказываю в ходе «Ювелирного Ревизорро» — аудита вашей деятельности. Нормирование расхода ДМ и технологический и бухгалтерский контроль за соблюдением норм должны быть предусмотрены в вашей инструкции по работе с ДМ. В помощь вам при разработке ваших инструкций ДРАГМЕТКОНСАЛТ выпустил практическое пособие «Как организовать работу с драгоценными металлами и драгоценными камнями. Пишем собственную инструкцию».

Это мы рассмотрели пооперационные потери. А общие потери, т.е. потери по всему циклу производства, могут варьироваться от 1,5% на массовых производствах «простых» изделий (обручалка, цепи) до 6% (и более) при изготовлении «сложных» (эксклюзивных) изделий. В среднем, при изготовлении «массовки», что обычно и является предметом давальческих схем, потери составляют 3% от массы готовой продукции.

Однако при заключении подрядных договоров потери традиционно оговариваются на уровне 6% и более. Это, мягко говоря, лукавство подрядчиков, нет у них таких потерь. Часть из этих 6% действительно являются потерями, а часть остается в виде отходов. И присвоенный таким образом металл давальцев «всплывает» после переработки этих отходов. Когда подрядчик работает и на своем металле, и на давальческом, выявить излишки давальческого металла практически невозможно. Но когда подрядчик работает только на давальческом металле, чужой металл «всплывает», «возникает из ниоткуда».

Вот характерный пример из проверки такого подрядчика (цитата из акта проверки): «Согласно данным справок о движении золота, представленных Организацией, в проверяемом периоде Организацией в собственный металл были оприходованы излишки золота в количестве 312,49 г (в чистоте), образовавшиеся при изготовлении ювелирных изделий из давальческого сырья. Руководство Организации объясняет их образование списанием потерь не по факту, а в размере 6% от готовой продукции (согласно договорам с Заказчиками)».

А в свете ПОД/ФТ такой факт присвоения чужого металла можно еще и признать легализацией незаконно полученных доходов.

Можно, конечно, записать в договоре, что потери при переработке давальческого сырья составляют 6%, куда входят непосредственно потери и сырье в трудноизвлекаемых отходах, переходящих в собственность подрядчика. Но в соответствии с ГК РФ отходы, образующиеся при переработке давальческих материалов, остаются собственностью давальца и подлежат возврату (если не оговорено в договоре). Т.е., когда в процессе переработки образуются отходы, договором должно быть предусмотрено, что отходы либо возвращаются давальцу, либо остаются у переработчика. Обратите внимание! В такой ситуации очень важным является следующий момент: уменьшают ли стороны договора цену сделки на сумму отходов, полученных в результате переработки, или нет. Если полученные от переработки отходы не влияют на цену сделки, такая операция квалифицируется как договор дарения (п. 1 ст. 572 Гражданского кодекса РФ).

Выход из положения есть. На мой взгляд, в договоре нужно записать что-то нейтральное, не касающееся отходов и потерь, например, «масса готовой продукции должна составлять (не менее) 94% от массы передаваемого сырья».

Попутно рассмотрим вопрос, когда оплата за выполненные работы производится сырьем. В этом случае договор приобретает смешанный характер: в части, регулирующей выполнение работ, это договор подряда, а в части, регулирующей порядок оплаты, — договор купли-продажи.

Чтобы не вызывать вопросов у налоговых органов, возможен следующий алгоритм.

Во-первых, заключается договор на переработку давальческого сырья, в котором определяется стоимость работ и не оговаривается факт оплаты сырьем. Если расчет производится сырьем (полностью или частично), заключается договор купли-продажи на сумму, равную стоимости передаваемого сырья. Сырье не передается в счет оплаты по договору переработки, а реализуется по отдельному договору, и его стоимость определяется продавцом. Оно приходуется у покупателя (переработчика по первому договору) по цене, указанной в договоре и не зависящей от стоимости работ. В свою очередь, стоимость работ по первому договору никак не соотносится ни с ценой сырья, по которой они приобретаются в данном случае, ни с той ценой, по которой они обычно приобретаются.

Во-вторых, производится зачет взаимных задолженностей.

Имеются два различных договора:

— договор переработки (подряда), по которому образуется задолженность заказчика перед переработчиком;

— договор купли-продажи, по которому заказчик выступает в роли продавца, а переработчик — в роли покупателя, и по которому образуется задолженность переработчика перед заказчиком.

Суммы задолженностей могут совпадать, если стоимость проданного по договору купли-продажи сырья равна стоимости работ по переработке, и после проведения зачета задолженностей обязанности сторон по оплате считаются исполненными. А возможен вариант, когда сырье передается не на всю сумму задолженности за выполненные работы, и расчет производится частично сырьем, а частично — денежными средствами. В этом случае правила купли-продажи применяются в части передаваемого сырья.

В случае если переработчик утратил материалы давальца, он обязан возместить причиненные убытки. В связи с этим в договоре переработки давальческого сырья важно оговорить стоимость передаваемого в переработку сырья, а также ответственность за утрату (некачественную переработку) сырья.

Вы — руководитель ювелирной фирмы, работающей по давальческой схеме, вы учли все нюансы при заключении договора подряда?

О ценообразовании по давальческому договору, отчетам подрядчика и статотчетности сторон поговорим в следующей статье.

Действующее законодательство и нормативные акты

Законодательство о ДМ и ДК общее

• Закон №41-ФЗ от 26.03.1998 О ДМ и ДК (ред. 18.07.2017)
• Приказ Минфина РФ №231н от 09.12.2016 - Инструкция о порядке учета
• Закон №294-ФЗ от 26.12.2008 - О защите прав
• Постановление Правительства РФ №1140 от 24.10.2015 - Обеспечение охраны
• Постановление Правительства РФ №972 от 17.08.1998 (ред. от 24.10.2015) - Аффинажные организации
• Постановление Правительства РФ №731 от 28.09.2000 (ред. от 17.10.2015) - О правилах учета ДМ и ДК
• КОАП №195-ФЗ от 30.12.2001 - Выдержки
• Постановление Правительства РФ №1355 от 12.12.2015 - Правила осуществления пробирного надзора
• Постановление Правительства РФ №1356 от 12.12.2015 - Постоянный надзор
• Инспекции пробирного надзора: адреса и телефоны
• №316-ФЗ
• Приказ Минфина РФ №512 от 24.11.2016 - Перечень НПА
• Комментарий к ИМФ-231н
• Приказ Минфина РФ №13н от 31.01.2017 - Регламент проведения проверок

 
Законодательство о финансовом мониторинге

• Закон №115-ФЗ от 07.08.2001 - О противодействии легализации (ред. от 29.12.2017)
• Приказ ФСФМ №103 от 08.05.2009 - Критерии сомнительных сделок
• Информационное сообщение ФСФМ от 26.03.2010 - Типовые вопросы
• Приказ ФСФМ №203 от 03.08.2010 - Обучение кадров
• Приказ ФСФМ №59 от 17.02.2011 - Идентификация
• Постановление Правительства РФ №667 от 30.06.2012 - Требования к Правилам
• Постановление Правительства РФ №492 от 29.05.2014 - Квалификационные требования к СДЛ
• Постановление Правительства РФ №209 от 19.03.2014 - Положение о представлении информации
• Приказ ФСФМ №110 от 22.04.2015 - Инструкция о представлении информации
• Информационное письмо Росфинмониторинга №50 от 10.02.2016 - Разъяснения по применению Закона
• Информационное письмо Росфинмониторинга №52 от 13.05.2016 - Разъяснения по квартальным отчетам
• Постановление Правительства РФ от 17.09.2016 №933 - О внесении изменений в некоторые акты Правительства Российской Федерации
• Информация Росфинмониторинга от 07.07.2017 - Обзор нарушений
• Информационное письмо ФСФМ №53 от 12.12.2017
   

Спецучет

• Постановление Правительства РФ №1052 от 01.10.2015 - О спецучете
• Приказ Минфина РФ №5н от 01.02.2016 - Новые формы спецучета
   

Ювелирное производство, опробование, клеймение

• Постановление Правительства РФ №394 от 06.05.2016 - О порядке опробования и клеймения
• Постановление Правительства РФ №1127 от 21.10.2015 - Именники
• Приказ Минфина №1н от 11.01.2009 - Инструкция по осуществлению пробирного надзора
• Постановление Правительства РФ №65 от 03.02.2007 (ред. от 10.11.2017) - Размеры госпошлины за клеймение
•  
  Ювелирная торговля
• Постановление Правительства РФ №55 от 19.01.1998 - Правила продажи (ред. от 23.12.2015)
• Постановление Правительства РФ №569 от 06.06.1998 - Правила комиссионной торговли
•  
  Скупка

Постановление Правительства РФ №444 от 07.06.2001 - Правила скупки

• ЕНВД при скупке и рознице, письмо 2009 г.
• ЕНВД при скупке и рознице, письмо 2010 г.
• ЕНВД при скупке и рознице, письмо 2011 г.
• ЕНВД при рознице и скупке, письмо Минфина

 
Ломбарды

1. Письмо Минфина РФ от 12.07.2016 - операции ломбарда с ДМ и ДК